Aun así, antes de que se confeccione la cuenta de balance, es conveniente que la cuenta de pérdidas y ganancias sea transferida a la cuenta de existencias; pues las pérdidas y ganancias de este año no tienen importancia como parte del libro mayor del año próximo, excepto en la medida en que afectan a las existencias al comienzo de este último. Hágase esto y la cuenta de balance podrá entonces confeccionarse en la forma requerida.
La cuenta de capital y la cuenta de pérdidas y ganancias, siendo esta última el único canal directo de alteración para la primera, difieren de un modo peculiar1 de las demás cuentas preliminares, y la cuenta de balance es una especie de árbitro.
Representan al comerciante: sus intereses son los intereses de este; él es solvente por el exceso de los haberes sobre sus debe, e insolvente por el exceso de sus debe sobre sus haberes. Ocurre exactamente lo contrario en todas las demás cuentas.
Si una persona mal intencionada accediera al libro mayor y añadiera un cero a las libras en varias partidas, con el fin de hacer que el negocio pareciera peor de lo que realmente es, realizaría sus modificaciones en los lados del debe de las cuentas de capital y de pérdidas y ganancias, y en los lados del haber de todas las demás.
En consecuencia, en la cuenta de balance, el capital neto, tras la incorporación de la cuenta de pérdidas y ganancias, aparece en el lado del haber (si no fuera así, debería denominarse importe de insolvencia, y no de capital), y las deudas del negocio aparecen en ese mismo lado. Pero en el lado del debe de la cuenta de balance aparecen todos los activos del negocio (por los cuales el empleado de balanza es deudor frente a los empleados de quienes los ha tomado).
El joven estudiante debe esforzarse por adquirir la visión ampliada de las palabras deudor y acreedor que se requiere, y debe aprender luego mediante la práctica (pues ninguna otra cosa se la dará) la facilidad para asignar los asientos reales del borrador a los lados correspondientes de las cuentas apropiadas.
No pretendo aquí ofrecer más que una visión del tema que pueda ayudarle en el estudio de un tratado de teneduría de libros, el cual probablemente comprobará que contiene poco más que ejemplos.